建造合同核算办法(如何确认和计量建造合同收入)
建造合同核算办法
新收入准则采用了“五步法”收入确认模型来确认和计量收入，不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形式，而是按照统一的收入确认模型来确认收入。在“五步法”收入模型下，建造合同的会计核算也发生变化，体现在新增了几个重要的会计科目以及具体的核算方法上。
一、新增的会计科目
1、“合同资产”。本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因 已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款” 科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
2、“合同负债”。本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银 行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，货记本科目；企业向客户转让相关商品时，借记本科目，贷记“主营业务收入” “其他业务收入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收 取合同对价权利的金额。
3、“合同履约成本”。本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本收入准则应当确认为一项资产的成本。企业发生 上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本” 等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。
4、“合同结算”。本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此科目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定 期与客户进行结算的金额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动 性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非 流动负债”项目。
二、建造合同的会计核算
案例、2018年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2019年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，增值税税率为10%，不考虑其他相关因素。2018年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，甲公司与乙公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元；2018年12月31日，工程累计实际发生成本3000万元，甲公司与乙公司结算合同价款1100万元，甲公司实际收到价款1000万元；2019年6月30日，工程累计实际发生成本4100万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款2700万元，并支付剩余工程款3300万元，上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。
甲公司的账务处理为（单位为万元）：
（1）2018年1月1日至6月30日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本1500
贷：原材料、应付职工薪酬等 1500
（2）2018年6月30日。
履约进度=1500÷4000 =37.5%
合同收入=6300×37.5% =2362.5
借：合同结算-收入结转2362.5
贷：主营业务收入2362.5
借：主营业务成本1500
贷：合同履约成本 1500
借：应收账款 2750
贷：合同结算—价款结算2500
应交税费—应交增值税(销项税额) 250
借：银行存款 2200
贷：应收账款 2200
当日， “合同结算”科目的余额为货方137.5万元(2 500-2362.5),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2018年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
（3） 2018年7月1日至12月31日实际发生工程成本时。
借：合同履约成本 1500
贷:原材料、应付职工薪酬等1500
（4）2018年12月31日。
履约进度=3000÷4000 =75%
合同收入=6300×75%-2362.5 =2362.5
借：合同结算—收入结转 2362.5
货：主营业务收入2362.5
借：主营业务成本1500
货：合同履约成本 1500
借：应收账款 1210
贷：合同结算—价款结算1100
应交税费—应交增值税（销项税额）110
借：银行存款 1100
贷：应收账款1100
当日，“合同结算”科目的金额为借方1125 (2362.5-1100-137.5)万元，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1125万元，由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
如何确认和计量建造合同收入
建造合同准则将合同收入分为两部分内容，一是合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容;二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。下文进行详细讲述：
(一)合同收入的组成
建造合同准则将合同收入分为两部分内容，一是合同规定的初始收入，即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容;二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。该两部分收入应作为主营业务收入处理。在税收处理上，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入应作为价外费用征收流转税。在企业所得税方面，也应作为主营业务收入进行纳税处理。可见，在合同收入的组成方面，会计与税收之间总体一致。
(二)会计准则关于合同收入确认和计量的相关规定
会计准则基于实质重于形式等原则，要求分别不同情况对合同收入进行确认和计量。建造合同准则规定，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。(1)固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准，是指同时满足下列条件：合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。(2)成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
对于在资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计的，会计上强调关注企业经营中可能出现的风险，按预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，确认部分或者不确认建造合同收入。即：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;(2)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
(三)税法关于合同收入确认和计量的相关规定及与会计处理之间的差异
1、税法中关于建造合同流转税计税依据的规定及与会计处理的差异
在税收方面，合同收入的确认和计量会涉及到对建造合同收入适用流转税税种的鉴定、纳税义务发生时间的特别规定及计税依据计量等方面问题。
(1)适用税种的确定和不同税种计税依据的划分
建造合同所约定的业务内容包括两类：第一类，制造大型机械设备、交通工具等;第二类，提供建筑、安装、修理修配及其他劳务活动。总体而言，第一类业务收入产生增值税的纳税义务，第二类业务收入产生营业税的纳税义务。不过，这里还存在一些特殊规定和问题。
第一，在第一类业务活动中，如果制造企业在制造大型机械设备的同时还提供安装劳务，按照《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发[2002]117号)规定：凡同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税：①具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质;②签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。对于同时符合上述两个条件的制造商而言，存在将会计上的“主营业务收入”按合同分解为增值税计税销售额与营业税计税营业额两个部分的过程。
第二，在第二类业务活动中，对于修理修配业务收入适用税种须加以正确划分。我国《增值税暂行条例》规定：在我国境内提供加工、修理修配劳务的单位应缴纳增值税。在《增值税暂行条例实施细则》中对其解释为：“条例所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。”可见，如果修理修配的对象是货物或动产，则相应的业务收入缴纳增值税。《国家税务总局关于印发
(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)对应缴纳营业税的修缮业务解释为：“修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业”。可见，如果维修的对象为不动产之类的建筑物、构筑物等，相应的业务收入缴纳营业税。但是，在实际工作中，存在着作业对象在货物与建筑物、构筑物之间难以划分的问题，如某些特殊的工业管道或者一项连续的维修、修理活动中既涉及货物又涉及建筑物之类，而劳务合约定的是一份总的合同收入。此时，纳税人往往难于确定和划分适用税种及其计税收入。由于相应增值税、营业税分属国税、地税部门征管，而且营业税的纳税地点一般是在劳务发生地，故类似情况下，纳税人应事先与主管税务机关沟通，进行有效的税种鉴定和划分。
第三，如果一家商业企业在向业主销售货物的同时提供安装劳务，则合同收入均混合缴纳增值税。那么，如果是一家建筑安装企业“包工包料”向业主收取价款，适用何种税种呢?目前，建筑企业在土建之类的建筑作业、装饰作业中取得的营业收入均缴纳营业税，并无争议。问题是，安装企业既为业主采购设备等货物，同时又提供安装劳务，企业通常从自身行业性质和归属出发，认为应对合同收入-并缴纳营业税。然而，国税部门往往要求对合同收入-并缴纳增值税，理由是：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税[1994]26号)将“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”解释为：是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%.加之一些安装活动包含局部部件的放样、下料、整形、拼焊等，类似于制造活动，因此，国税部门往往认为，只要所购设备价格在全部价款中超过50%，则就认定安装企业实质上是以货物销售为主、安装为辅的企业，所提供的混合销售行为应混合缴纳增值税。由于我国尚未将建筑业纳入增值税的征税范围，对于此类业务，在理论、法规与实践层面上，在税企之间乃至国、地税之间客观上存在不同认识，企业应审慎处之。
(2)纳税义务发生时间
在大型机械设备、交通工具的建造合同中，往往特别约定销售方式和贷款结算时间，常见的合同是分期收款和预收款合同。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：采取分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天;采用预收贷款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。在前一种方式下，如果按完工进度确认了会计收入，该会计收入并不构成增值税计税依据。在合同约定的收款日，不论会计上何时确认会计收入，也不论购货方是否支付子合同款，按税法规定销售方必须确认应税销售额。其他任何期间如果确认了该项会计收入，也不能重复申报应税销售额。另外，如果销售方与购货方签订分期收款合同，但销售方在收取第一笔款项时，按全部销售价款向对方开具了增值税专用发票，则应按票面额作为计税依据并一次性产生纳税义务，而非按合同约定收款日期分期产生纳税义务，此时与会计收入的确认时间仍存在差异。在后一种方式下，会计核算中按完工进度确认的会计收入并不成为增值税的计税依据，税法中规定发货日为纳税义务产生时间，这与增值税的税制原理相一致。
关于建筑、安装、维修及其他营业税应税劳务的纳税义务发生时间，《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》(财税[2006]177号)规定：纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款)日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间。这与按完工进度确认的会计收入无论是时间上还是金额上都会存在差异。
工程施工怎么确认收入和成本
一、核定征收方式下的收入与成本确认
核定征收是由税务机关依据施工企业经营情况，在其正常的生产经营的条件下，对施工企业生产出的产品进行核定，最终按照相关规定征收税款的征收方式。核定征收有三种形式：⑴按收入总额核定应纳税所得额：收入总额×税务机关核定的应税所得率；⑵按成本费用总额核定应纳税所得额：成本费用总额×税务机关核定的应税所得率；⑶按经费支出核算应纳税所得额：经费支出总额×税务机关核定的应税所得率。
（一）应税所得率征收方式。
计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（25%）
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率（毛利率8%～10%）
要注意的是，当用应税所得率和收入总额对施工企业的所得率进行核定时，收入总额的构成与施工企业会计核算的收入是不一样的。例如，“转让财产收入”并不是转让财产的净收入，而是对财产进行处置所取得的全部收入。
（二）直接核定应纳所得税额征收方式
采取直接核定应纳所得税额征收时，一是要参照当地施工行业的经营规模、收入水平相似的施工企业的税负水平进行核定；二是必须要依据成本费用支出额进行定率核定；三是需要依据耗用的原料、机器设备等加以推算。如果我们选择前款所列的一种方法而无法对纳税额进行核定时，则可以采用两种或者是两种以上的方法进行核定。
二、查账征收方式下的收入与成本确认
查账征收，是指施工企业在规定的纳税期限之内，根据自己实际的经营状况，向税务部门申请企业的营业额与所得额，再经过税务部门的严格审核后，开出缴款书，然后由施工企业在一定的期限之内缴纳税款。
查账征收与定额征收都是针对所得税的，而且查账征收和定额征收都能够预缴，由于税务部门有时工作会过于繁忙，所以他会要求施工企业提前缴纳一部分税款，用于未来的抵减。查账征收施工企业所得税的计算公式为：企业所得税=（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-管理费用-财务费用+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额）×税率。
查账征收方式下，施工企业按是否执行建造合同准则，收入与成本的确认又大不相同。不执行建筑造合同准则的施工企业的收入与成本，通常以实际收款确认收入，实际发生的成本费用支出确认成本；执行建造合同准则的施工企业的收入与成本确认涉及因素较多，需要全面考量。现阶段，我国在确认施工企业的收入与成本问题上，还没有一个统一的行为准则进行参考，这就需要我们权衡利弊，从施工企业的实际情况出发进行选择。
三、收入与成本确认的建议
（一）建造合同核算遵循的原则
施工企业在收入与成本核算方面的情况比较特殊、核算的过程也比较复杂，所以需要我们正确使用核定征收与查账征收两种核算方法。同时还要构建一套完整的成本核算体系，才能够就完成合同的已经发生和即将发生的成本加以科学、全面的评估与计算，从而提高施工企业成本核算的准确性。具体如下：一是对预计发生的总成本必须做到无偏差、及时、准确；二是对企业实际发生的成本要及时归类、入账；三是加强计量部门、财务部门以及合同签订部门的交流与沟通，保证信息畅通，同时完善成本核算的监督机制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真实性与准确性。必须注意的是，惟有在预计总成本合理且实际所发生的成本及时、有效归类到位的情况下，核定征收与查账征收的核算才会更准确，所确认的收入与成本才更真实。
（二）施工企业合同成本的分析
⒈构成：直接费、间接费、利润、税金。
直接费包括两个方面：一是直接工程费，指耗用的人工费、材料费、机构使用费。二是其他直接费用，指措施费，包括环境保护费、文明施工费、安全施工费、夜间施工增加费、大型机械设备进出场及安拆费、混泥土和钢筋混泥土模板及支架费、脚手架费、已完工程及设备保护费、施工排水降水费、二次搬运费用以及临时设施摊销等等。
间接费用，由规费和企业管理费组成。规费包括工程排污费、社会保障费。企业管理费包括管理人员的工资、奖金、福利费、劳动保险费，固定资产的使用费、与建筑相关的设计费用、技术援助费用、办公费、水电费、差旅交通费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费用、税金等等。
⒉对于成本的处理
直接费用在发生时直接计人合同成本；间接费用在期末按照系统、合理的方法分摊计人合同成本，间接费用的分摊方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。在合同执行过程中取得的、不计人合同收入的零星收益，这部分收益冲减合同成本。合同成本不包括下列费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
（三）加强施工企业收入与成本确认的策略
1.加大宣传力度，促进施工企业能够自行申报。税收部门要充分利用好广播、电视、网络等媒体，对施工企业展开纳税宣传，从而使他们能够强化建账、建簿的意识，能够正确对收入与成本进行核算，同时严格执行纳税制度，自行申报，查账征收。如果确实没有建账能力，必须在正确核算收入与成本的前提下，根据企业经营的实际情况计算应税所得率。
2.加大力度规范建筑市场。政府应该就目前建筑市场比较混乱的情况出台相关的法律政策，以对建筑市场的操作行为加以规范。加大与建造合同相关的法律的立法力度，防止一些企业拖欠工程款项、反复变更工程计划等情况，保障施工企业的合法权益。督促施工企业努力提高自身的财务管理水平，争取在建筑行业建立一套标准化的财务预算制度与申报制度。
3.加强合同成本核算的体系建设。一套完善的合同成本核算体系，能够有效确定合同之外所发生的一些成本，这对于施工企业来讲是非常必要的。在构建合同成本核算的过程中，我们还可以需要参考企业发展实际情况以及创造的经营成果等因素。
怎么做建筑工程结转成本
怎么做建筑工程结转成本
工程施工--合同成本--间接费用一般核算在施工现场发生的现场管理费和管理用临时设施摊销，包括管理人员工资、管理用固定资产（临建）折旧、办公费、差旅交通费、财务费用、非营业收入税金等。月末按产值等相关比例分摊施工间接费，如果能分清工程项目的尽量分别计算各工程的费用
通过“工程结算成本”进行结转。
借：工程结算成本
贷：工程施工--合同成本--间接费用
借：本年利润
贷：工程结算成本
工程结算科目核算
1、科目核算企业(建造承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
2、科目可按建造合同进行明细核算。
3、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。
合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的”工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
4、科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
期末，工程施工与工程结算科目的余额之差，若为正，表示已完工尚未结算款，在资产负债表的存货项目中列示;若为负，表示已结算尚未完工工程，在资产负债表的预收款项项目中列示
工程结算科目核算，工程的各个时期的计算都是不同的，大家可以去详细了解一些相关的知识。
工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位(业主)办理工程价清算的经济文件。工程建设周期长，耗用资金数大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进行中间结算(进度款结算)、年终结算，全部工程竣工验收后应进行竣工结算。在会计科目设置中，工程结算，为建造承包商专用的会计科目。工程结算是工程项目承包中的一项十分重要的工作。
全名为工程价款的结算，是指施工单位与建设单位之间根据双方签订合同(含补充协议)进行的工程合同价款结算。
工程结算又分为：工程定期结算、工程阶段结算、工程年终结算、工程竣工结算。
工程结算编制依据：
1、国家有关法律、法规、规章制度和相关的司法解释;
2、国务院建设行政主管部门以及各省、自治区、直辖市和有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法、有关规定及相关解释;
3、施工方承包合同、专业分包合同及补充合同，有关材料、设备采购合同;
4、招投标文件，包括招标答疑文件、投标承诺、中标报价书及其组成内容;
5、工程竣工图或施工图、施工图会审记录，经批准的施工组织设计，以及设计变更、工程洽商和相关会议纪要;
6、经批准的开、竣工报告或停、复工报告;
7、建设工程工程量清单计价规范或工程预算定额、费用定额及价格信息、调价规定等;
8、工程预算书;
9、影响工程造价的相关资料;
10、安装工程定额基价;
11、结算编制委托合同。
怎么做建筑工程结转成本？工程施工的间接费用一般核算在施工现场发生的现场管理费和管理用临时设施摊销，包括管理人员工资、管理用固定资产（临建）折旧、办公费、差旅交通费、财务费用、非营业收入税金等。月末按产值等相关比例分摊施工间接费，如果能分清工程项目的尽量分别计算各工程的费用。
新会计准则下的在建工程核算方法
新会计准则下的在建工程核算方法 篇1 新会计准则下在建工程的核算方法
一、需要通过在建工程核算的项目
1、在建工程科目核算企业进行基建工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出。
2、需要安装的设备应先通过本科目核算，待达到使用状态后转入固定资产。企业购置的不需要安装可直接使用的设备，通过固定资产科目核算。
3、固定资产发生符合资本化条件后续支出时由固定资产账面价值转入在建工程核算。
4、企业支付的土地款等征地费用，在“无形资产”核算。
二、在建工程预付款项的核算
1、根据合同和工程进度预付工程款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。
借：预付账款—工程款—××公司
贷：银行存款
凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据
2、根据合同预付设备款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。
借：预付账款—设备款—××公司
贷：银行存款
凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据
三、取得有关工程或设备发票后，在建工程进行如下三级明细核算
（一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包单位预付工程款时，均先在预付账款核算，待收到承包单位发票后，借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，贷记“预付账款”；尚未支付的工程款（含质保金），借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，贷记“应付账款”。
（二）企业自营的在建工程，应在各单项工程下设置材料费、人工费、机械费、其他等三级明细。
1、领用工程物资，按实际成本，借记“在建工程—某工程—材料费”，贷记“工程物资”科目。
2、在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程—某工程—人工费”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（三）企业进行的技术改造工程，应于工程开始时将被改造固定资产的账面价值转入本科目，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目，差额借记本科目。改造过程中发生的相关支出比照自营或发包基建工程的相关会计处理。
（四）将需要安装设备交付承包单位进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程—在安装设备—某设备”（在安装设备），贷记“预付账款”科目。
（五）企业在建工程相关的管理费、可行性研究费、勘察费、设计费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程—待摊支出—相关明细”，贷记“银行存款”等科目（未取得发票前一律在预付账款核算，待取得发票后转入在建工程）。
在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。
上述事项涉及增值税的，还应进行相应的处理。
（六）在建工程完工时，已领出尚未使用的剩余物资办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。
（七）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出
借：在建工程—建筑工程—某工程
在建工程—安装工程—某安装工程
在建工程—在安装设备—某设备
贷：在建工程—待摊支出—具体明细；
待摊支出的分配方法，可按下列公式计算：
按实际分配率分配，整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。
实际分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
某工程应分配的待摊支出=该工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备的成本合计×分配率。
（八）基建工程完工交付使用时，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用财产明细表。交付使用的固定资产成本，按下列内容计算：
1、房屋、建筑物等固定资产成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊支出。
借：固定资产—主车间
贷：在建工程—建筑工程—主车间
2、动力设备和生产设备等固定资产成本，包括：需要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉的建筑工程成本；应分摊的待摊支出
借：固定资产—生产用固定资产—主车间××设备
贷：在建工程—安装工程—主车间××设备安装工程
在建工程—在安装设备—主车间××设备
3、确认固定资产的记账凭证应附工程或设备验收报告、决算报告、结算书、财产分配明细表等转资手续。
四、企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容。
五、本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
在建工程转固定资产的条件
在建工程转固定资产，首先必须有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），需要强制检测安全性的固定资产（如压力管道、配电设备等）还必须取得相关主管部门的检查认定报告。以上单据齐全，就可以将在建工程结转为固定资产。
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断：
（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。
（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。
1、转固定资产是根据达到预定可使用状态标准来判断，具体判断标准见以上、因此，你应该在达到预定可使用状态的具体标准时从在建工程转入固定资产并根据实际状况提取折旧，而不应该以工程竣工验收为标准来确定、如果其成本无法准确计量，可按照其可靠金额转入固定资产，并提取折旧，如果在转入固定资产后又发生了成本，你要固定资产的入帐金额进行调整，但是以前已经提取的折旧不再进行调整、
2、工程验收手续是建筑相关法规规定的、工程在完工进行试运转后达到预定设计或施工标准施工后，正式将工程移交给建设方的程序文件、你可以向你单位的管理工程的单位或有关人员索取。
一、关于已计提减值准备的在建工程完工后转为固定资产核算的问题
按《企业会计制度》的规定，企业在建工程在未完工时发生减值，应提取在建工程减值准备。但对工程完工后在建工程减值准备的处理则没有规定。在实务中，一般有两种处理方法：
①以历史成本作为计价基础，以在建工程账面余额作为固定资产账面余额，同时，在建工程减值准备相应转为固定资产减值准备。
会计分录为：借：固定资产；
贷：在建工程。
同时，
借：在建工程减值准备
贷：固定资产减值准备
②以账面价值作为计价基础，以在建工程账面价值（在建工程账面余额减去提取的在建工程减值准备）作为固定资产的入账价值。
会计分录为：
借：固定资产
在建工程减值准备
贷：在建工程。
笔者认为，第一种方法虽然在处理上较第二种方法复杂，但比较符合《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定。
理由是：第一，《企业会计准则——固定资产》明确规定：固定资产应当按其成本入账；自行建造的固定资产，以建造该项资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出，作为入账价值。在建工程尽管发生了减值，但按照历史成本原则，实际发生的工程支出应该全额计入固定资产成本。
第二，在建工程其实是一种“准固定资产”。目前并没有关于在建工程的专门的会计准则，而是将在建工程作为固定资产的一种取得形式一并在《企业会计准则——固定资产》中规范。国际会计准则也是如此。因此，从大的范围来讲，在建工程减值准备也属于固定资产减值准备的一种。
第三，《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》都规定：已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复的，应在原已计提减值准备的范围内转回。如果采用第二种方法，按照在建工程的账面价值结转固定资产，那么在其价值恢复时，就很难处理了。
二、关于将土地使用权转为固定资产核算的问题按《企业会计制度》的规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在该项土地尚未开发或建造自用项目时，作为无形资产核算，并按有关规定进行摊销。企业在利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入相关在建工程。
土地使用权转入在建工程后的会计处理方法一般有两种：
①土地使用权在列示于在建工程的期间内不进行摊销。但在转入固定资产后，如果土地使用权的预计剩余使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限，则在预计该房屋、建筑物的净残值时，应当考虑这一因素，并将其作为净残值预留。待该房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值。如果不再继续建造房屋、建筑物，则将其价值转入无形资产进行摊销。
②土地使用权在列示于在建工程的期间内继续摊销，并将其记入“在建工程”账户的借方。在转为固定资产时，仍应考虑土地使用权的预计剩余使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的因素，并将其作为净残值预留。
笔者认为，第二种方法比较合理。理由是：
土地是一项有法律受益期限的有偿使用的长期资产，如何在土地使用权证规定的期限内合理承担为获得土地使用权而支付的相关费用并一贯摊销，是非常重要的。在建期间，不能因为土地之上的实物形态发生了变化（在建工程开始）就改变土地使用权的摊销政策。如果在建期间，土地使用权停止摊销，待在建工程完工转入固定资产（房屋及建筑物）后，在其剩余使用年限内再以折旧形式摊销，会造成建造后分期摊销的土地使用权和建造前分期摊销的土地使用权不一致。而这个差异受在建工程期间的影响。我们不能因为在建期间停止摊销而对列入在建工程的土地使用权计提减值准备，那显得不合情理。如果在建期间继续摊销，则可以避免上述矛盾的产生。
按照国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）文件的规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，不能直接冲减在建工程成本。
在建工程相关明细科目的设置
（一）相关二级明细科目至少应反应的内容
以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。
（二）主要应设置的二级明细科目说明
1、进度款
建议设置“进度款（预付款）”，而不是在预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对自有工程出包或部分出包的情况。
2、不再设置待摊支出科目
建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。
3、设备
设备反映为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。
4、材料
反映企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。
5、三通一平
三通一平包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。
6、土地使用权
房地产开发企业购入的土地使用权。
7、土建及安装
包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。
8、利息支出
其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。
9、其它费用
其他费用包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。
（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。
（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。
（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。
新会计准则下的在建工程核算方法 篇2 新《企业会计准则》通过两个具体会计准则对 “在建工程”进行了相关规定，全面规范了企业在建工程的确认、计量和报告行为。所以，如何准确运用会计准则来保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。本文即分析了新会计准则下在建工程会计核算中存在的问题，并提出了新会计准则下在建工程会计核算的要点。
概述
2006 年我国在充分借鉴国际会计准则的基础上，结合我国经济社会发展实际，于 2006 年 2 月颁布了现行的《企业会计准则》。这次会计准则的修订既考虑会计核算的严谨性又考虑了具体核算业务的灵活性，充分体现了会计核算的客观性和谨慎性原则。其中现行《企业会计准则第 4 号―固定资产》和《企业会计准则第15 号―建造合同》，对于规范我国企业固定资产投资行为的会计核算具有较强的现实意义。但由于我国建设项目基本都实现项目流程化管理，而且企业的财务人员和基建人员基本属于分离状态，项目建设的设计、建设过程、竣工验收、预决算都鲜于会计人员的参与，这就造成了会计核算和工程实施结合不紧密的现象，成为企业提高会计信息质量的“短板”。新《企业会计准则》通过两个具体会计准则对 “在建工程”进行了相关规定，全面规范了企业在建工程的确认、计量和报告行为。所以，如何准确运用会计准则来保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。
一、新会计准则下在建工程会计核算中存在的问题
（一）建筑工程与会计信息不符合
在建筑工程施工期间主要是依靠单据和凭证来进行核算投资数额，可是，会计部门与建筑施工部门相分离的，导致会计核算的账目与建筑施工实际出入较大，有的甚至严重脱节。由于这种问题的存在，不单只是会计部门核算困难，还会导致建筑工程成本增加，容易造成贪污和腐败现象的'出现。与此同时，由于是通过会计核算单据来进行对建筑工程投资的核算，所以如果一旦中间出现发票凭证遗失或者损坏，这样则会导致最终核算金额与总投资不相符合，企业有可能会承担一定的债务风险。这种核算人员监督不到位，到最终结果会有损公司的形象。
（二）企业易遭受账外资产
在这种会计部门与施工部门相分离的状态下，还有建筑施工周期性特征会容易导致企业产生账外资产，而这种账外资产的形成，意味着企业将会承受一定的资产损失，账外资产的产生主要是会计部门的核算不充分造成的。对于建筑施工本身就存在着施工周期长，工程复杂，工程项目多等特点，这样就会更加容易导致会计核算的不全面，还有监管力度低，这也是形成账外资产的其中一个原因，还有就是部门合作不顺畅，导致了账目条理不清晰，各部门与财务之间没有形成
一种紧密合作的状态，而财务部门也只是对凭证进行统计而忽视了凭证的来源和是否符合规范，容易导致企业遭受到一定的账外资产。
（三）会计准则存在着一定的漏洞
在当前社会市场经济活跃的状态下，企业重组变得越来越频繁，企业的产权开始多元化，在建筑企业上，建筑工程利润作为企业固有资产的收入来源，是必须得到核实和有条理的规范，在现今的新会计准则中，对于建筑企业固有资产的核算是存在着一定的缺陷。例如会计对于固有资产中的后续支出是纳入固有资产的一部分，但是税法对固有资产的后续支出是不认为其是固有资产中的一部分，而是将其纳入支出扩展的一部分，所以在缴纳税费的时候将是以扩展资产的一部分缴纳税收，这样就会容易造成会计计算的利润与税费计算的利润不相符，从而导致企业将增加缴纳赋税。
二、新会计准则下在建工程会计核算的要点
（一）加强在建工程会计核算
如上所述，在建工程核算的复杂性，就更需要我们加强对在建工程的会计核算。一是明确在建工程的确认时间，缩小企业进行盈余管理的空间。二是对于工程建设中的有关设备投资、工程建设等其他支出，明确在建工程的确认原则和确认时点及相关的原始依据。同时加强会计单据的传递时效性，加强会计人员与工程施工人员的信息沟通，准确进行借款费用的资本化划分，及时全面的进行在建工程会计核算。三是房地产企业对于在建工程中发生的其他建设费用，工程财务部门必须根据有关的凭证，及时确认在建工程，在建设工程达到预定可使用状态时，需要全额确认有关的债权债务，并及时将在建工程转入固定资产进行会计核算。
（二）改进在建工程会计核算方法
一是不断完善会计准则规定，在在建工程确认条件上进行细化，比如应在会计准则中完善规定，将在建工程确认条件上和会计计量上比照相关规定资产的规定，这样既满足了会计准则的实质重于形式的原则，又能达到规范在建工程会计核算的要求，防止企业因没有具体会计准则规定执行，而人为制造规定，造成会计信息失真现象发生。
二是在建设工程后续支出资本化确认上，要注意会计规定和税法规定的差异，在进行纳税申报时及时进行调整，避免企业涉税风险。
三是指定专人收集有关信息，定期进行在建工程减值测试，防止因在建工程过度减值，而没有进行减值计提，而多转固定资产，多提折旧，从而加重企业日后成本负担现象发生。
（三）不断提高会计人员素质
在建工程会计核算属于多部门进行合作，进行准确的会计计量单靠会计人员的会计知识是难以完成的，在新会计准则中，对《固定资产》以及《建造合同》会计准则规定都增加了一定的判断选择之处，增加了企业会计人员的自由裁量度，所以不断提高会计人员素质成为全面执行新会计准则中在建工程会计核算规定的关键。
（四）明确资产管理职责
由于工程单位内部管理部门众多，在工程假设中往往因为信息不对称，造成沟通上的不顺畅。因此企业在进行在建工程会计审核工作时，首先要将技术、财务、设备等部门之间的关系理顺，明确各部门在资产交付过程中应承担的责任。其次，及时明确企业的固定资产价值，充分保证其准确性和完整性。
（五）严格落实会计审核制度
企业在实施会计审核制度过程中，对于在建工程交付的资产比较大的部门单位，应当加大对其会计信息的审核力度。在考核企业经营绩效及资产负债率等指标时，对在建工程代办业务支出、预收账款等资产的变化过程要引起高度重视，并实时关注在建工程的帐卡物是否保持一致，固定资产科目的余额是否具完整性等内容。
（六）建立政府管理资产的模式
财政部门通过资产管理软件及办公自动化系统对事业单位的固定资产进行集中管理，即为政府管理模式。审计及财政等相关政府部门首要工作便是对事业单位的固定资产进行大规模的摸底和排查，核对账务资产与实物资产是否有不符的情况，一旦发现虚有资产与帐外资产，及时进行严格的处理。与此同时，对单位的固定资产建立相应的电子账册，实时监督其资产的购入、转让及出售等活动，及时处理出现异常的情况。
结语
综上，随着我国经济建设的进程不断深入和扩大，各种企业也得到了飞速的发展，为实现企业经济效益的最大化，加强在建工程的会计审核工作尤为关键。企业应根据新制定的会计准则，明确在建工程中各主体的职责，充分规范、细化其会计核算工作内容，并严格控制、监管在建工程项目的投资成本及企业的资产，在充分保障在建工程质量的基础上，有效促进企业的长远发展。
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