两免三减半优惠政策的适用范围(集成电路生产企业可以享受什么企业所得税)
两免三减半优惠政策的适用范围
《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（2020年第 45 号）规定自2020年1月1日起，国家鼓励的软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
那如果企业在获利年度之后，才符合国家鼓励的软件企业的条件，取得软件企业证书，该如何确定企业所得税的“两免三减半”优惠期呢？其实这个政策条款看似简单，但实务中不少企业对这个政策理解存在错误，对“两免三减半”优惠期的确定存在困惑，更有甚者因错误适用免税优惠政策，被税务机关约谈，最终补缴大额税款。
会易网税务师事务所在税务审计中就碰到一家企业的财务经理对这个政策理解不到位，险些错误运用优惠政策，面临税务上的风险。现在就这个实务中碰到的这个问题与大家做简单分享。
客户A公司2017年在中国境内依法注册，以软件产品开发销售（营业）为主营业务。
2021年主营业务收入10,704,022.66元，主营业务成本1,601,150.82元，毛利率高达85%。经了解发现该公司是2021年取得软件企业证书，大量开票给关联方，且2022年也存在同样情况。审计人员发现这些异常现象，带着疑问询问企业财务经理，财务经理解释称主要是为了充分利用软件企业的软件产品增值税即征即退、企业所得税“两免三减半”的优惠政策， 且企业2021年刚取得软件企业证书，2021年、2022年都可以享受企业所得税免税优惠政策。
A公司的财务数据显示，该公司2017年亏损12,506.16元，2018年亏损506,656.20元，2019年亏损155,279.00元，2020年盈利910,923.04元，2021年盈利7,504,492.48元，A公司于2020年首次获利（2020年应纳税所得额大于0），详见以下附件：
审计人员发现了A公司财务经理对软件企业企业所得税“两免三减半”的优惠期存在理解错误，对该财务经理解释了相关优惠政策，根据财税〔2016〕49号：
符合条件的软件企业享受“两免三减半”优惠政策，应从企业的的获利年度起计算定期减免税优惠期。如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件企业条件的年度起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。获利年度是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。
A公司自成立以来，2020年应纳税所得额大于0，为首次获利年度，优惠期为2020年-2024年，即2020年、2021年享受免税政策，2022-2024年享受按25%税率减半征收优惠政策。
经过我们审计人员的解释，A公司财务经理对该优惠政策的深入了解，发现自己政策运用错误，立即调整了2022年 A公司的后续业务布局，避免了税务上的风险。
集成电路生产企业可以享受什么企业所得税
一、核心政策概述
符合条件的集成电路生产企业，可享受“两免三减半”“五免五减半”税收优惠政策；或减按15%税率征收。
根据政策规定，集成电路企业所得税的法定税率为25%。所谓“两免三减半”政策，即“头两年免征企业所得税，后三年减半征收（即按12.5%征收）”，优惠期五年；而政策，即“前五年免征所得税，后五年减半征收”，优惠期长达十年。
二、“两免三减半”适用情形
根据中发智造对政策文件的整理，符合认定条件的集成电路生产企业，享受“两免三减半”政策的适用情形如下：
·2017年12月31日前投资设立的、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起享受“两免三减半”政策，至期满为止。
·2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于130纳米（0.13微米），且经营期在10年以上的集成电路 生产企业或项目，享受两免三减半政策，至期满为止。与之前的“0.8微米”对比，条件更为严苛。
三、“五免五减半”适用情形
“五免五减半”政策的适用情形，相较之下更为严格，毕竟政策优惠力度更大。“五免五减半”政策主要适用于集成电路生产企业——
第一，2017年12月31日前设的集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经营期在15年以上的，经认定后，自获利年度起，享受“五免五减半”政策，至期满为止。?
值得注意的是，经营期不满15年的该类集成电路生产企业，同样也有税收优惠，即减按15%的税率征收企业所得税。
第二，2018年1月1日后投资新设的集成电路线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产企业或项目，经营期在15年以上的，享受“五免五减半”政策，期满为止。由这两条适用情形可见，随着技术的发展，政策对新设集成电路企业的要求也逐渐变高，不断激励企业变得更强。
四、集成电路生产企业认定条件
2012年印发的政策对两类企业均形成了一系列认定条件。而2016年5月政策发布之后，享受税收优惠政策的集成电路生产企业，应满足的认定条件需以本次政策为准：?
政策所称集成电路生产企业，是指以单片集成电路、多芯片集成电路、混合集成电路制造为主营业务，同时符合下列条件的企业：
（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册并在发展改革、工业和信息化部门备案的居民企业；
（2）汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%；
（3）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售（营业）收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%；
（4）汇算清缴年度集成电路制造销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%；
（5）具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证（包括ISO质量体系认证）；
（6）汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。
三免两减政策是什么
三免三减半是指符合条件的企业从取得经营收入的第一年至第三年可免交企业所得税，第四年至第六年减半征收。除国家重点公共设施项目，从事节能环保、沼气综合利用、海水淡化等行业的企业也能享受到上述"三免三减半"的优惠。2007年11月28日审核的《中华人民共和国企业所得税法实施条例(草案)》中规定，政府将国家重点公共设施项目实行"三免三减半"的税收优惠，而早前的实施细则一直是"两免三减半"。目录1详细介绍2解读
折叠编辑本段详细介绍新企业所得税法规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，及从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等，可免征、减征企业所得税;而新企业所得税法实施条例又给予从事相关项目的环保企业"三免三减半"的税收优惠。"仅这些税收优惠就可使企业每年的利润增加20%."。厦门大学经济研究所副教授靳涛认为，作为一个政策主导型产业，环保产业受国家政策影响巨大。已经正式施行的企业所得税法及其实施条例，为环保产业描绘了一幅美好的蓝图。"保守估计，未来15年内，我国环保产业将保持20%的年增长速度，前景广阔"。折叠编辑本段解读
中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)将于2008年1月1日正式施行。国务院法制办、财政部、税务总局相关负责人接受记者采访，就条例的相关重点内容进行了解读。统一内外资企业所得税工资薪金支出税前扣除现行税则对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例的规定统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，有利于构建公平的市场竞争环境。在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将"计税工资总额"调整为"工资薪金总额"，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。农林牧渔业有税收优惠谷物等项目可免所得税为扶持农、林、牧、渔业发展，企业所得税法对其实行税收优惠，该法第二十七条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例进行了明细。
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